Retribución flexible: normativa e IRPF en 2026

No existe una "ley de retribución flexible". La retribución flexible es una forma de organizar el salario que se apoya en cuatro normas generales: la Ley 35/2006 del IRPF (LIRPF), su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 439/2007 (RIRPF), el Estatuto de los Trabajadores (ET) y la Ley General de la Seguridad Social (LGSS). La primera decide si un producto tributa, la segunda fija los límites y requisitos concretos, la tercera limita cuánto salario puede pagarse en especie y la cuarta decide si cotiza.

Esta guía reúne en un solo sitio los artículos exactos, con enlace directo al BOE, los límites vigentes en 2026 y los errores fiscales más habituales. Si lo que quieres es el concepto básico, empieza por qué es la retribución flexible. Si quieres ver el efecto en tu nómina, usa la calculadora de retribución flexible.

Qué es exactamente la retribución flexible según la ley

El punto de partida es el artículo 42.1 de la LIRPF. Define las rentas en especie como "la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado".

El mismo apartado añade la regla que más errores evita: cuando la empresa entrega dinero al trabajador para que sea él quien compre el bien o servicio, la renta tiene la consideración de dineraria. Es decir, un "plus de comida" pagado en nómina no es un ticket restaurante, y tributa como salario normal.

A partir de ahí, el artículo 42 separa dos grupos que conviene no mezclar:

• Artículo 42.2: supuestos que no son rendimiento del trabajo en especie. Hoy solo tiene dos letras: a) formación exigida por el puesto y b) seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
• Artículo 42.3: rendimientos en especie que sí lo son, pero están exentos, casi siempre con un límite. Tiene seis letras, de la a) a la f).

Todo lo que no encaje en ninguno de los dos apartados (por ejemplo, el coche de empresa) es retribución en especie sujeta y no exenta, que se valora con las reglas del artículo 43.

Tabla maestra: producto, artículo, límite y cotización

Dos precisiones sobre la tabla. La columna de la Seguridad Social se explica más abajo: el artículo 147.2 de la LGSS enumera las únicas partidas que no cotizan, y de todo este catálogo solo aparece la formación exigida por el puesto. Y la guardería no tiene tope cuantitativo en la ley, pero el servicio debe prestarlo un centro de primer ciclo de educación infantil homologado o autorizado, directamente o mediante contratación con terceros.

Artículo 42.3 de la Ley del IRPF: los rendimientos en especie exentos

Estas son las seis letras del artículo 42.3 LIRPF en su redacción vigente:

• a) Comedor de empresa y fórmulas indirectas. Incluye los vales, tarjetas y medios electrónicos de pago cuya cuantía no supere la que fije el Reglamento, tanto si se consume en el restaurante como si se recoge o se entrega en el centro de trabajo o en el lugar donde se teletrabaja.
• b) Servicios sociales y culturales del personal. Incluye expresamente los centros de primer ciclo de educación infantil de la empresa y la contratación, directa o indirecta, de ese servicio con terceros autorizados. Es la base legal del cheque guardería.
• c) Seguro de enfermedad. Exento si cubre al propio trabajador, y opcionalmente a su cónyuge y descendientes, hasta 500 € anuales por persona o 1.500 € por persona con discapacidad. El exceso es retribución en especie.
• d) Educación de los hijos de empleados de centros educativos. Solo para centros educativos autorizados que prestan el servicio a los hijos de su propio personal. No aplica a empleados de otros sectores.
• e) Transporte público colectivo. Hasta 1.500 € anuales por trabajador para desplazarse entre la residencia y el centro de trabajo, incluidas las fórmulas indirectas de pago que cumplan el Reglamento.
• f) Entrega de acciones o participaciones. Hasta 12.000 € anuales por trabajador, si la oferta se hace en las mismas condiciones para toda la plantilla. En empresas emergentes de la Ley 28/2022 el límite es de 50.000 € anuales.

Lo que añade el Reglamento (RD 439/2007)

El Reglamento concreta los requisitos que la ley deja abiertos:

• Artículo 45 RIRPF, comida. El servicio debe darse en días hábiles y no en días en los que se cobre una dieta por manutención exenta. Con fórmulas indirectas, el límite es de 11 € diarios y el exceso es retribución en especie. Los vales o tarjetas deben estar numerados y ser nominativos, son intransmisibles, lo no consumido en un día no se acumula, no pueden reembolsarse, solo sirven en establecimientos de hostelería y la empresa debe llevar un registro de lo entregado a cada trabajador.
• Artículo 46 RIRPF, seguro de enfermedad. Repite los límites de la ley: 500 € por persona y año, 1.500 € con discapacidad.
• Artículo 46 bis RIRPF, transporte. Las tarjetas solo pueden usarse para comprar títulos de transporte público colectivo, con un máximo de 136,36 € al mes y 1.500 € al año. Deben ser numeradas, nominativas, intransmisibles y no reembolsables. Si la tarjeta no cumple estos requisitos, tributa todo el importe; si solo se supera el límite, tributa el exceso.
• Artículo 43 RIRPF, acciones. Además de la oferta en igualdad de condiciones, exige que el trabajador, junto con su cónyuge y familiares hasta segundo grado, no tenga más del 5 % de la sociedad, y que mantenga los títulos al menos tres años. Si los vende antes, debe presentar una autoliquidación complementaria con intereses de demora.

Artículo 42.2: lo que no se considera retribución en especie

El artículo 42.2 LIRPF no concede una exención con límite. Dice que ciertas partidas ni siquiera son renta en especie:

• a) Formación. Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal, cuando las exija el desarrollo de sus actividades o las características del puesto. El artículo 44 RIRPF aclara que se aplica aunque la imparta otra entidad especializada, siempre que la disponga y financie la empresa.
• b) Seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

Por eso la formación no tiene tope en euros: el requisito es el vínculo con el puesto, no el importe. Una formación sin relación con tu trabajo sí es retribución en especie, valorada por su coste para la empresa según el artículo 43.1.1.º d) LIRPF. Más detalle en la guía de formación en retribución flexible.

Retribución flexible y el IRPF: cómo tributa

Cada producto de un plan de retribución flexible cae en uno de estos tres casos:

1. Exento dentro del límite (artículo 42.3): ticket restaurante, guardería, seguro médico, transporte, acciones. La parte exenta no suma a tu base imponible; el exceso sobre el límite tributa como retribución en especie.
2. No es renta en especie (artículo 42.2): formación vinculada al puesto. No tributa.
3. Retribución en especie no exenta: coche de empresa o renting, o el exceso de cualquier producto. Tributa por el valor que fija el artículo 43.

Valoración de la retribución en especie (artículo 43 LIRPF)

El artículo 43.1 LIRPF establece que, con carácter general, la renta en especie se valora por su valor normal de mercado, con reglas especiales. Las más relevantes para la retribución flexible:

• Uso de vehículo (letra b): el 20 % anual del coste de adquisición para la empresa, impuestos incluidos. Si el coche no es de la empresa, como en el renting, el 20 % se aplica sobre el valor de mercado que tendría el vehículo nuevo. El artículo 48 bis RIRPF reduce esa valoración un 15 %, un 20 % o un 30 % según el tipo de vehículo. El 30 % se aplica a eléctricos de batería y de autonomía extendida sin tope de precio, y a híbridos enchufables con al menos 15 km de autonomía cuyo valor de mercado nuevo, antes de impuestos, no supere 40.000 €.
• Seguros, manutención, estudios (letra d): por su coste para la empresa, impuestos incluidos.
• Empresas que venden ese mismo producto (letra f): la valoración no puede ser inferior al precio ofertado al público, descontando los descuentos ordinarios.

Ingreso a cuenta

Sobre la retribución en especie no exenta la empresa no practica una retención sobre dinero, sino un ingreso a cuenta. El artículo 102 RIRPF lo calcula aplicando al valor de la especie el mismo tipo de retención que corresponde a tu nómina. Según el artículo 43.2 LIRPF, ese ingreso a cuenta se suma al valor de la especie en tu declaración, salvo que la empresa te lo haya repercutido.

De qué depende tu ahorro

La exención no depende de tu comunidad autónoma en territorio común, pero el ahorro sí: cada euro que dejas de tributar te ahorra tu tipo marginal de IRPF, que combina la escala estatal y la autonómica. Por eso el mismo plan ahorra más a un sueldo alto que a uno bajo. Lo explicamos en retribución flexible por comunidad autónoma y en retribución flexible frente a una subida de sueldo.

Retribución flexible en la declaración de la renta

Las cuantías exentas no se integran en tu base imponible. Lo que sí aparece en tus rendimientos del trabajo es la retribución en especie no exenta (coche, excesos sobre los límites), valorada según el artículo 43 y sumando el ingreso a cuenta no repercutido. Conviene revisar que el certificado de la empresa y los datos fiscales coinciden con lo que realmente has recibido. Tienes la guía completa en retribución flexible en la declaración de la renta y las dudas más habituales sobre vales de comida en tarjeta restaurante y renta.

Límite del 30 % y el SMI (art. 26.1 del Estatuto de los Trabajadores)

El artículo 26.1 del Estatuto de los Trabajadores considera salario la totalidad de las percepciones del trabajador, "en dinero o en especie", y añade dos límites que se aplican en todos los casos, incluidas las relaciones laborales especiales:

• El salario en especie no puede superar el 30 % de las percepciones salariales del trabajador.
• El salario en especie no puede reducir la cuantía íntegra en dinero del salario mínimo interprofesional.

Son límites laborales, independientes de las exenciones fiscales: un producto exento en IRPF sigue contando como salario en especie. La mayoría de empresas aplica el tope del 30 % sobre el conjunto de su plan flexible. Lo desarrollamos con ejemplos en el límite del 30 % en retribución flexible.

Retribución flexible y cotización a la Seguridad Social

Aquí está uno de los malentendidos más extendidos. El artículo 147.1 de la LGSS define la base de cotización como la remuneración total, "tanto en metálico como en especie". Y el apartado 2 dice que "únicamente" quedan fuera los conceptos que enumera: ciertos gastos de locomoción y dietas, indemnizaciones por fallecimiento, traslado o despido dentro de los límites legales, prestaciones de la Seguridad Social y mejoras de la incapacidad temporal, formación exigida por el puesto y horas extraordinarias (salvo para accidentes de trabajo y enfermedades profesionales).

Consecuencia práctica: ticket restaurante, guardería, seguro médico, transporte, coche y acciones cotizan aunque estén exentos de IRPF. La retribución flexible ahorra IRPF, no cotizaciones, salvo en la formación.

Hay un matiz. Según el artículo 19 de la LGSS, la base de cotización tiene un tope máximo fijado cada año por la Ley de Presupuestos. Si tu salario ya supera ese tope, pasar parte a especie no cambia tu cotización.

Errores fiscales frecuentes

1. Pagar en dinero lo que debería ser especie. Un plus de comida, guardería o transporte abonado en nómina es renta dineraria (art. 42.1 LIRPF) y tributa por completo.
2. Usar vales o tarjetas que no cumplen el Reglamento. Tarjetas no nominativas, transferibles o reembolsables, o sin registro por trabajador, incumplen los artículos 45 y 46 bis RIRPF. En transporte, el incumplimiento hace tributar todo el importe.
3. Superar los límites. 11 € por día hábil en comida, 500 € por persona en seguro médico, 136,36 € al mes y 1.500 € al año en transporte, 12.000 € en acciones. El exceso tributa.
4. Cargar comida en días no válidos. Días no laborables o días en los que cobras una dieta de manutención exenta, o acumular el saldo no gastado de un día a otro.
5. Asegurar a personas no cubiertas. La exención del seguro médico solo alcanza al trabajador, su cónyuge y sus descendientes. La prima de una pareja no casada o de los padres tributa.
6. Pagar formación no relacionada con el puesto. Un máster o un curso de idiomas sin vínculo con tu trabajo es retribución en especie.
7. Vender las acciones antes de tres años. Obliga a regularizar con autoliquidación complementaria e intereses.
8. Olvidar el 30 % y el SMI. Aunque todo esté exento, el plan no puede superar los límites del artículo 26.1 ET.
9. Creer que no se cotiza. Salvo la formación, todo cotiza a la Seguridad Social.
10. No formalizar el cambio. Convertir parte del salario en dinero en productos modifica lo pactado con el trabajador. El artículo 26.3 ET remite la estructura del salario al convenio colectivo o, en su defecto, al contrato individual, por lo que lo habitual es firmar un acuerdo escrito o anexo al contrato (novación) que recoja los productos y sus importes. No hay un artículo que regule específicamente ese documento.

Sobre la pregunta de qué plataformas cumplen la normativa: no existe un registro oficial ni una homologación de proveedores. Una plataforma cumple si los productos que gestiona encajan en el artículo 42 LIRPF y sus vales y tarjetas reúnen los requisitos de los artículos 45 y 46 bis RIRPF, además de respetar la empresa el artículo 26.1 ET.

La confusión más habitual: 42.2 frente a 42.3

En internet circulan referencias como "artículo 42.2.d" para la guardería o "42.2.h" para el transporte. Responden a la redacción anterior a 2015, cuando todos estos supuestos estaban agrupados en el artículo 42.2 como partidas que no constituían renta en especie: la guardería era la letra d) y el transporte colectivo, la letra h). La Ley 26/2014 modificó el apartado 2 y añadió el apartado 3 con efectos desde el 1 de enero de 2015. Desde entonces, el 42.2 solo tiene las letras a) y b), y los productos exentos están en el 42.3, letras a) a f). Cualquier cita a un "42.2.d", "42.2.h" o a un "42.3.g" no corresponde al texto vigente.

Índice rápido de artículos

Historia de la normativa

• Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre de 2006): nueva Ley del IRPF, en vigor desde el 1 de enero de 2007.
• Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo de 2007): Reglamento del IRPF, en vigor desde el 1 de abril de 2007. El límite de los vales de comida era de 9 € diarios.
• Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril: añadió el transporte colectivo como letra h) del antiguo artículo 42.2, con efectos desde el 1 de enero de 2010.
• Ley 26/2014, de 27 de noviembre: reordenó el artículo 42 en los apartados 2 y 3 actuales, con efectos desde el 1 de enero de 2015. El Real Decreto 633/2015, de 10 de julio, adaptó el Reglamento para los periodos iniciados desde esa fecha.
• Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre: texto refundido del Estatuto de los Trabajadores, con el artículo 26.1 actual.
• Ley 48/2015, de 29 de octubre: añadió al artículo 42.3.c el límite de 1.500 € por persona con discapacidad en el seguro de enfermedad, con efectos desde el 1 de enero de 2016.
• Real Decreto 1074/2017, de 29 de diciembre: subió el límite de las fórmulas indirectas de comida de 9 € a 11 € diarios, desde el 1 de enero de 2018.
• Real Decreto-ley 35/2020, de 22 de diciembre: extendió el artículo 42.3.a a la comida recogida o entregada en el centro de trabajo y en los días de teletrabajo, con efectos desde el 1 de enero de 2020.
• Ley 28/2022, de 21 de diciembre (ley de empresas emergentes): elevó a 50.000 € anuales el límite exento de acciones en empresas emergentes, desde el 1 de enero de 2023.
• Real Decreto 1008/2023, de 5 de diciembre: adaptó el artículo 43 del Reglamento a las entregas de acciones en empresas emergentes.

A fecha de esta revisión, el BOE indica para el texto consolidado de la Ley 35/2006 una última actualización publicada el 9 de septiembre de 2026. El artículo 42 no ha cambiado desde la Ley 28/2022.

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Preguntas frecuentes

¿Qué normativa regula la retribución flexible en España?

No hay una ley específica. Se rige por los artículos 42 y 43 de la Ley 35/2006 del IRPF (exenciones y valoración), los artículos 43 a 46 bis y 48 bis de su Reglamento, el Real Decreto 439/2007 (requisitos y límites), el artículo 26.1 del Estatuto de los Trabajadores (límite del 30 % y SMI) y el artículo 147 de la Ley General de la Seguridad Social (cotización).

¿Cuándo se aprobó la Ley del IRPF y cuándo se actualizó por última vez?

La Ley 35/2006 es de 28 de noviembre de 2006 y entró en vigor el 1 de enero de 2007. Su texto consolidado en el BOE muestra una última actualización publicada el 9 de septiembre de 2026, aunque el artículo 42, que regula la retribución flexible, se modificó por última vez con la Ley 28/2022.

¿Qué dice el artículo 42.3.c de la Ley del IRPF sobre el seguro médico?

Declara exentas las primas de seguro de enfermedad pagadas por la empresa cuando cubren al trabajador, y opcionalmente a su cónyuge y descendientes, hasta 500 € anuales por persona o 1.500 € por persona con discapacidad. El exceso tributa como retribución en especie. Lo desarrolla el artículo 46 del Reglamento.

¿Dónde está en el BOE el límite del 30 % del salario en especie?

En el artículo 26.1 del Real Decreto Legislativo 2/2015, texto refundido del Estatuto de los Trabajadores. Establece que el salario en especie no puede superar el 30 % de las percepciones salariales ni reducir la cuantía íntegra en dinero del salario mínimo interprofesional.

¿La retribución flexible cotiza a la Seguridad Social?

Sí, salvo la formación exigida por el puesto. El artículo 147 de la LGSS incluye en la base de cotización la remuneración en especie y solo excluye una lista cerrada de conceptos, entre los que no están el ticket restaurante, la guardería, el seguro médico, el transporte ni el coche.

¿Qué artículo regula el ticket restaurante?

El artículo 42.3.a de la Ley 35/2006, desarrollado por el artículo 45 del Reglamento del IRPF, que fija el límite de 11 € por día hábil y los requisitos de vales y tarjetas: nominativos, numerados, intransmisibles, no acumulables, no reembolsables y solo para hostelería.

¿Es obligatorio que mi empresa ofrezca retribución flexible?

No. Ninguna norma obliga a la empresa a implantar un plan. Si lo ofrece, lo habitual es formalizar la adhesión de cada trabajador con un acuerdo escrito que modifica la estructura de su salario. Si tu empresa no lo ofrece, revisa qué opciones tienes.

¿Pueden aplicar la retribución flexible los autónomos?

Las exenciones del artículo 42 se refieren a rendimientos del trabajo, así que están pensadas para trabajadores por cuenta ajena. Un autónomo que factura por su actividad no puede aplicarlas a sus propios gastos. Lo analizamos en retribución flexible para autónomos.

¿La normativa cambia según la comunidad autónoma?

En territorio común, las exenciones son estatales y se aplican igual en todas las comunidades. Lo que cambia es la escala autonómica del IRPF y, con ella, tu ahorro. Navarra y los territorios forales del País Vasco tienen su propia normativa del IRPF, por lo que conviene comprobar su regulación.